Отражение в 1С БП операций налоговых агентов по НДС при приобретении услуг у иностранного лица

Разберем на примере

Российский индивидуальный предприниматель (заказчик) заключил с иностранной организацией "Designer” (исполнитель) договор на оказание услуг маркетинга на сумму 15 000,00 EUR (без учета сумм налогов, уплачиваемых на территории РФ). По условиям договора услуги оказываются на условиях 50-процентной предоплаты.

• 24 июня 2020 года российская организация перечислила предоплату в размере 50 процентов (курс ЦБ РФ - 77,6832);
• 25 июля 2020 года исполнитель оказал услугу (курс ЦБ РФ - 83,1031);
• 31 июля 2020 года заказчик произвел окончательную оплату услуги (курс ЦБ РФ - 86,2532).

1. Предоплата исполнителю

Документ "Списание с расчетного счета" (раздел Банк и касса - подраздел Банк - журнал документов Банковские выписки) регистрирует такие операции:

• Регистрация оплаты исполнителю.
• Переоценка остатков на валютном счете.

Для исполнения организацией обязанностей налогового агента по НДС необходимо в договоре с иностранным контрагентом установить флажок для значения "Организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС" и выбрать вид агентского договора - "Нерезидент (п. 2 ст. 161 НК РФ)".

Рисунок 1 - Отражение условий договора

В результате проведения документа "Списание с расчетного счета" в регистр бухгалтерии вносятся записи:

• по дебету счета 52 и кредиту счета 91.01 - на сумму переоценки валютных остатков на счете;
• по дебету счета 60.22 и кредиту счета 52 - на сумму перечисленной предоплаты в размере 7 500,00 EUR, которая в пересчете на рубли по курсу ЦБ РФ на 24.06.2020 составляет 582 624 руб. (7 500,00 EUR х 77,6832).

Рисунок 2 - Отражение данных перечисления аванса в регистрах учета

В договоре с иностранным исполнителем установлена цена услуги без учета НДС, уплачиваемого на территории РФ. Поэтому стоимость услуги должна быть увеличена на сумму НДС.

Для перечисления суммы НДС в бюджет необходимо оформить платежное поручение (раздел Банк и касса - подраздел Банк - журнал документов Платежные поручения).

При заполнении платежного поручения следует обратить особое внимание на правильность заполнения следующих реквизитов:

• поле "Статус плательщика" - необходимо указать значение "02 - налоговый агент";
• поле "КБК" - код "182 1030100001 1000 110".

Для регистрации уплаты НДС надо на основании полученной выписки банка, в которой зафиксировано списание денежных средств с расчетного счета, подтвердить документ "Списание с расчетного счета".

Рисунок 3 - Регистрация оплаты НДС

После проведения документа "Списание с расчетного счета" будет сформирована бухгалтерская проводка: по дебету счета 68.32 и кредиту счета 51 - на перечисленную в бюджет в качестве налогового агента сумму НДС.

При перечислении оплаты иностранному партнеру российская организация, исполняющая обязанности налогового агента в связи с приобретением маркетинговых услуг у иностранной организации, обязана составить счет-фактуру.

Для этого надо создать документ "Счет-фактура выданный налогового агента".

Составить счет-фактуру налогового агента можно:

• на основании документа оплаты поставщику "Списание с расчетного счета" по кнопке Создать на основании;
• с помощью обработки, предназначенной для автоматического формирования счетов-фактур на основании платежных документов и в соответствии с договором по исполнению обязанностей налогового агента (раздел Банк и касса - подраздел Регистрация счетов-фактур), выбрав для обработки соответствующий период.

На что обратить внимание.

• в строке 2 "Продавец" - указывается полное или сокращенное наименование продавца (согласно договору), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате НДС;
• в строке 2а "Адрес" - место нахождения продавца (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога;
• в строке 2б "ИНН/КПП продавца", строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" и строке 4 "Грузополучатель и его адрес" - проставляются прочерки;
• в строке 5 "К платежно-расчетному документу №" - указывается номер и дата составления платежно-расчетного документа на перечисление суммы НДС в бюджет.

Рисунок 4 - Счет фактура налогового агента

В итоге в регистр бухгалтерии будут отражены следующие проводки: по дебету счета 76.НА и кредиту счета 68.32 - на сумму исчисленного НДС

Налоговые агенты могут составлять счета-фактуры и в иностранной валюте, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте.

До момента оказания услуги иностранной организацией налоговый агент - российский заказчик не может возместить из бюджета сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет с сумм перечисленной предварительной оплаты.

2. Поступление услуг

Документ "Услуги (акт)" (раздел Покупки - подраздел Покупки) регистрирует такие операции:

• Учет поступивших услуг.
• Учет входного НДС.
• Зачет аванса.

Рисунок 5 - Документ поступления услуг

В результате проведения документа "Поступление (акт, накладная)" в регистр бухгалтерии будут введены бухгалтерские записи:

• по дебету счета 60.21 и кредиту счета 60.22 - на сумму зачтенного аванса;
• по дебету счета 26 и кредиту счета 60.21 - на стоимость оказанных маркетинговых услуг;
• по дебету счета 19.04 и кредиту счета 76.НА - на сумму НДС, исчисленную исходя из стоимости оказанных услуг с применением ставки 20%.

Рисунок 6 - Регистры счетов учета

3. Окончательная оплата исполнителю

Документ "Списание с расчетного счета" (раздел Банк и касса - подраздел Банк - журнал документов Банковские выписки) регистрирует следующие операции:

• Регистрация оплаты исполнителю.
• Отражение курсовой разницы по расчетам с исполнителем.
• Корректировка НДС.
• Переоценка остатков на валютном счете в программе регистрируется.

В результате проведения документа "Списание с расчетного счета" в регистр бухгалтерии будут введены бухгалтерские записи:

• по дебету счета 52 и кредиту счета 91.01 - на сумму курсовой разницы в результате пересчета средств на банковском счете в EUR;
• по дебету счета 91.02 и кредиту счета 60.21 - на образовавшуюся отрицательную курсовую разницу в результате пересчета обязательств;
• по дебету счета 60.21 и кредиту счета 52 - на сумму перечисленной окончательной оплаты за оказанные услуги;
• по дебету счета 19.04 и кредиту счета 76.НА - на сумму корректировки НДС.

Рисунок 7 - Проводки в учете

При перечислении окончательной оплаты иностранному партнеру, как и при перечислении предварительной оплаты , российская организация обязана перечислить НДС в бюджет и составить счет-фактуру.

Все делаем по аналогии с перечислением аванса.

4. Предъявление исчисленной и уплаченной суммы НДС к налоговому вычету

Согласно п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

Следовательно, налоговый вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет в качестве налогового агента при перечислении предварительной оплаты во 2 квартале 2020 г. и окончательной оплаты в 3 квартале 2020 г. в отношении маркетинговых услуг, приобретенных в 3 квартале 2020 г., будет отражен в декларации по НДС за 3 квартал 2020 г.