Списание безнадежной дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность образуется, если контрагент не исполняет свои обязательства по договору в срок. Такая задолженность может быть сомнительной или безнадежной.

Дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой долей вероятности не будет погашена в срок, а также не обеспечена гарантиями, признается сомнительной (абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, п. 1 ст. 266 НК РФ).

При выявлении сомнительной дебиторской задолженности организация в бухгалтерском учете обязана создавать резервы по сомнительным долгам (абз. 1 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н). В налоговом учете создание таких резервов не обязанность, а право организации (п. 3 ст. 266 НК РФ).

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной (нереальной к взысканию). Общий срок исковой давности составляет три года со дня окончания срока исполнения обязательств (ст. 196, ст. 200 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, и другие долги (нереальные для взыскания) списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (абз. 1 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н).

Списанная дебиторская задолженность относится на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты организации (отражается в составе прочих расходов организации в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99), если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались (абз. 1 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н).

На счетах бухгалтерского учета операции по списанию нереальной к взысканию дебиторской задолженности отражаются бухгалтерскими записями в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

• По дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции со счетами учета расчетов с контрагентами – в пределах суммы созданного резерва по данному долгу.
• По дебету счета 91.02 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами учета расчетов с контрагентами – в сумме подлежащего списанию долга (если эта задолженность не резервировалась) или в сумме превышения суммы долга над сформированным резервом по сомнительным долгам.

Списание долга с бухгалтерского баланса не является аннулированием задолженности должника. Эта задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания для возможности взыскания в случае изменения имущественного положения должника (абз. 2 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н).

Налоговый учет

Налоговый кодекс РФ предусматривает следующие основания признания дебиторской задолженности безнадежной (п. 2 ст. 266 НК РФ):

• истечение срока исковой давности;
• прекращение обязательства из-за невозможности его исполнения на основании акта государственного органа;
• ликвидация должника;
• подтверждение невозможности взыскания обязательства постановлением пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам в налоговом учете, то суммы безнадежной дебиторской задолженности списываются за счет созданного резерва (п. 5 ст. 266 НК РФ). Если резерв не создавался или суммы резерва недостаточно для списания долга, то суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности будут учитываться в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Пример

Поставщик ООО "Ромашка" отгрузил партию товаров по договору поставки №448-П от 20.01.2018 в пользу покупателя ООО "Тренд", который не выполнил своих договорных обязательств по оплате. На сумму задолженности создан резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и в налоговом учете. Через 3 года (по истечении срока исковой давности) задолженность правомерно признана безнадежной (нереальной к взысканию) и списана.

Сумма созданного по этой задолженности резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете составила 600 000,00 руб. В соответствии с учетной политикой организации:

• в бухгалтерском учете и налоговом учете организация создает резерв по сомнительным долгам, в бухгалтерском учете резерв рассчитывается по правилам налогового учета;
• организация находится на общей системе налогообложения, применяет метод начисления и ПБУ 18/02.

Проведение инвентаризации расчетов с покупателями

Для анализа дебиторской задолженности сформируйте отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.01 (Раздел: Отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету).

Рисунок 1 - Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.01

Заполните документ "Акт инвентаризации расчетов":

Раздел: Продажи – Акты инвентаризации расчетов.

Кнопка Создать.

На закладке "Счета расчетов" укажите список счетов учета, по которым производится инвентаризация расчетов. По умолчанию в список включены все счета расчетов с контрагентами.

На закладке "Инвентаризационная комиссия":

По кнопке Добавить выберите членов комиссии.

В колонке Председатель отметьте флажком председателя комиссии.

Кнопка Провести.

Для вывода на печать приказа о проведении инвентаризации (ИНВ-22) и акта инвентаризации расчетов (ИНВ-17) используйте кнопку Печать.

Рисунок 2 - Акт инвентаризации расчетов - Закладка счета расчетов

На закладке "Дебиторская задолженность" по кнопке Заполнить заполните табличную часть документа. Автоматически отразится дебиторская задолженность на дату проведения инвентаризации.

В колонке Всего указывается сумма дебиторской задолженности на дату проведения инвентаризации.

В колонке Подтверждено указывается сумма, на которую есть документальное подтверждение. По умолчанию вся задолженность считается подтвержденной.

В колонке Не подтверждено указывается сумма, на которую документальное подтверждение отсутствует. Заполните вручную.

В колонке В т.ч. истек срок давности указывается сумма просроченной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Рисунок 3 - Акт инвентаризации расчетов - Закладка Дебиторская задолженность

На закладке "Проведение инвентаризации":

В полях Период с и по установите сроки проведения инвентаризации.

В поле Документ, № и от выберите один из вариантов документа ("Приказ", "Постановление" или "Распоряжение") и укажите его номер и дату.

В поле Причина укажите причину проведения инвентаризации расчетов.

Рисунок 4 - Акт инвентаризации расчетов - Закладка Проведение инвентаризации

На закладке "Инвентаризационная комиссия":

По кнопке Добавить выберите членов комиссии.

В колонке Председатель отметьте флажком председателя комиссии.

Рисунок 5 - Акт инвентаризации расчетов - Закладка Инвентаризационная комиссия

Далее необходимо провести документ - Кнопка Провести.

Для вывода на печать приказа о проведении инвентаризации (ИНВ-22) и акта инвентаризации расчетов (ИНВ-17) используйте кнопку Печать.

Списание безнадежного долга

Списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам.

Списание дебиторской задолженности в сумме превышения резерва по сомнительным долгам.

Для того чтобы часть безнадежной задолженности списать за счет резерва, а оставшуюся сумму отразить во внереализационных расходах, необходимо создать два отдельных документа Корректировка долга.

Заполните документ "Корректировка долга":

Раздел: Продажи – Расчеты с контрагентами – Корректировка долга.

Кнопка Создать.

В поле Вид операции выберите – "Списание задолженности".

В поле Списать выберите – "Задолженность покупателя".

В поле Покупатель (дебитор) выберите контрагента, по которому числится сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, признанная безнадежной.

На закладке Задолженность покупателя (дебиторская задолженность):

По кнопке Заполнить – Заполнить остатками по взаиморасчетам заполните табличную часть документа. Автоматически отразятся остатки взаиморасчетов на дату корректировки.

В колонке Сумма укажите сумму списания дебиторской задолженности. В нашем случае 600 000,00 руб. списывается за счет резерва, а 63 515,00 руб. относится на внереализационные расходы организации.

Проверьте заполнение остальных полей.

На закладке Счет списания:

В поле Счет укажите счет, на который будет отнесена безнадежная дебиторская задолженность. Сумма 600 000,00 списывается на счет 63 "Резервы по сомнительным долгам", а сумма 63 515,00 рублей относится на счет 91.02 "Прочие расходы".

Проверьте заполнение остальных полей.

Кнопка Провести.

Рисунок 6 - Списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам

Рисунок 7 - Списание дебиторской задолженности на прочие расходы

Для просмотра результата проведения документов (рис. 8) нажмите кнопку Дт/Кт

Рисунок 8 - Результат проведения документов Корректировка долга

Отражение безнадежного долга за балансом.

Заполните документ "Операция":

Раздел: Операции – Операции, введенные вручную.

Кнопка Создать. Вид документа "Операция".

Заполните табличную часть по кнопке Добавить.

Проверьте, что проводки документа активны (на значке справа от даты должен быть зеленый флажок). В противном случае включите активность движений (в правом верхнем углу документа кнопка Еще – Включить активность движений).

Кнопка Записать и закрыть.

Рисунок 9 - Списанный безнадежный долг учтен за балансом

Для анализа списания безнадежной дебиторской задолженности сформируйте отчет Анализ субконто по контрагенту ООО "Тренд" (Раздел: Отчеты – Анализ субконто).

Рисунок 10 - Анализ субконто Контрагенты