Списание недостачи товаров в пределах норм естественной убыли в 1С БП 3.0

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.

Под естественной убылью товаров в терминологии ГОСТ Р 51303-2013 понимают товарные потери, обусловленные естественными процессами, вызывающими изменение массы товара (усушка, распыл, утечка, розлив и т.д.).

Бухгалтерский учет

Обязанность проведения инвентаризации активов и обязательств установлена:

• ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № ФЗ-402);
• п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее – Положение № 34н);
• п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее – Методические указания № 119н).

Случаи, сроки, порядок проведения, перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются организацией самостоятельно, исключение – обязательная инвентаризация (ч. 3 ст. 11 Закона № ФЗ-402, п. 26 Положения № 34н, п. 21 Методических указаний № 119н). Случаи обязательного проведения инвентаризации установлены п. 27 Положения № 34н и п. 22 Методических указаний № 119н, в частности:

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года (инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года);
• при смене материально ответственных лиц;
• при установлении фактов хищений, злоупотреблений и порчи ценностей;
• при передаче имущества в аренду;
• в случае чрезвычайных ситуаций (пожары, бедствия, аварии и т.п.);
• при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса.

Выявленные при инвентаризации расхождения подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Закона № ФЗ-402).

В бухгалтерском учете расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке (п. 28 Положения № 34н, п. п. 29 - 30 Методических указаний № 119н):

• Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости, увеличивая финансовые результаты организации;
• Недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения (расходы) (на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу), сверх норм – на счет виновных лиц, а если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то списывается на уменьшение финансовых результатов деятельности.

На счетах бухгалтерского учета списание недостачи (порчи) товаров в пределах норм естественной убыли отражается записями в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

• Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кт 41 "Товары" – в размере фактической себестоимости утраченного имущества.
• Дт 20 (23, 44 и др.) "Статьи затрат" Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" – в сумме недостачи в пределах норм естественной убыли.

Налоговый учет

Для целей исчисления налога на прибыль потери товаров:

• В пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, учитываются в составе материальных расходов (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, постановление Правительства РФ от 12.11.2002 № 814).
• Сверх норм естественной убыли (или при отсутствии утвержденных норм) учитываются:
  • если виновное лицо установлено – во внереализационных расходах на дату признания суммы ущерба виновным лицом или вступления в силу решения суда о взыскании с виновного суммы ущерба с одновременным признанием этой же суммы во внереализационных доходах (письмо Минфина РФ от 27.08.2014 № 03-03-06/1/42717, п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ);
  • если виновное лицо не установлено – во внереализационных расходах на дату документа уполномоченного государственного органа, подтверждающего, что виновные лица не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Как и любые другие материальные расходы, потери в виде естественной убыли могут относиться как к косвенным, так и к прямым расходам (ст. 318 НК РФ).

В программе "1С:Бухгалтерия 8" инвентаризация товаров отражается документом "Инвентаризация товаров на складе", списание товаров – документом "Списание товаров", отнесение недостачи в пределах норм естественной убыли на затраты организации – документом "Операция".

Пример

Торговое предприятие ООО "Ромашка" провело инвентаризацию товаров по состоянию на 30.11.2020. В результате инвентаризации в колбасном отделе была выявлена недостача колбасных изделий в размере 4,62 кг на общую сумму 2 647,50 руб. (фактическая себестоимость). Нормы естественной убыли колбасных изделий утверждены приказом Минпромторга России от 01.03.2013 № 252 "Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания". По расчетам организации вся сумма недостачи может в полном объеме быть списана на издержки обращения в пределах норм естественной убыли (приказ руководителя ООО "Ромашка" об отнесении недостачи на расходы от 30.11.2020).

ООО "Ромашка" использует общую систему налогообложения (ОСН), применяет метод начисления и ПБУ 18/02.

1. Проведение инвентаризации товаров

Необходимо сформировать документ "Инвентаризация товаров":

Раздел: Склад – Инвентаризация товаров.

Кнопка Создать.

В поле от укажите дату завершения инвентаризации.

В поле Склад выберите склад, на котором проводилась инвентаризация товаров.

В поле Ответственное лицо выберите материально ответственное лицо из справочника "Физические лица".

Закладка Товары:

• По кнопке Заполнить – Заполнить по остаткам на складе заполните табличную часть документа.
• В случае отличия фактического количества товара от учетного в колонке Кол-во факт укажите фактическое количество товара.

Рисунок 1 - Создание документа Инвентаризация товаров

Закладка Проведение инвентаризации:

• В полях Период с и по установите сроки проведения инвентаризации.
• В поле Документ, № и от выберите один из вариантов документа ("Приказ", "Постановление", "Распоряжение") и укажите его номер и дату.
• В поле Причина укажите причину проведения инвентаризации.

Рисунок 2 - Заполнение вкладки - проведение инвентаризации

Закладка Инвентаризационная комиссия:

• По кнопке Добавить выберите членов инвентаризационной комиссии.
• В колонке Председатель отметьте флажком председателя комиссии.

Кнопка Провести.

Рисунок 3 - Заполнение вкладки - Инвентаризационная комиссия

Документ проводок не формирует.

Для печати документов по инвентаризации товаров по кнопке Печать выберите соответствующий документ:

• Приказ о проведении инвентаризации (ИНВ-22).
• Инвентаризационная опись товаров (ИНВ-3) (для печати инвентаризационной описи с незаполненными колонками о фактическом наличии товаров в табличной части документа на закладке Товары удалите значения в колонке Кол-во факт).
• Сличительная ведомость (ИНВ-19) (если отклонения при инвентаризации не выявлены, сличительная ведомость не формируется).

Рисунок 4 - Выведение на печать сличительной ведомости

2. Списание потерь (недостачи) товаров в пределах норм естественной убыли

Необходимо сформировать документ "Списание товаров":

• Раздел: Склад – Инвентаризация товаров.
• Выделите в списке или откройте документ-основание ("Инвентаризация товаров").
• По кнопке Создать на основании выберите Списание товаров. На основании документа "Инвентаризация товаров" будет создан и автоматически заполнен новый документ "Списание товаров".
• В поле от укажите дату списания товаров по выявленной недостаче.
• Проверьте счет учета товаров.
• В поле Основание укажите наименование документа, который является основанием для списания товаров.
• Кнопка Провести.

Рисунок 5 - Заполнение документа - Списание товаров

По кнопке ДТ\КТ посмотрите результат проведения документа.

Рисунок 6 - Движение документа - Списание товаров

2.2 Отнесены потери в пределах норм естественной убыли на расходы

Рассчитаем естественную убыль колбасных изделий в августе. Порядок расчета естественной убыли должен быть утвержден в учетной политике организации.

1. По данным экономической службы ООО "Ромашка" расчетный средний срок хранения колбасы с момента поступления до момента продажи составляет (в сутках):

• полукопченой колбасы – одни сутки;
• варено-копченой колбасы – четверо суток;
• сырокопченой колбасы – тридцать суток.

2. В соответствии с приказом Минпромторга России от 01.03.2013 № 252 "Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания" для 2-й климатической группы (см. п. 1 Примечаний к разделу X приказа № 252) нормы естественной убыли колбас составляют (раздел XVI приказа № 252):

• для полукопченых колбас, изготовленных в пределах области (при сроке хранения 1 сутки) – 0,40%;
• для варено-копченых колбас (при сроке хранения 4 суток) – 0,22%;
• для сырокопченых колбас (при сроке хранения 30 суток) – 0,50%.

3. Сводные данные по остаткам и поступлениям колбас в течение месяца и расчет естественной убыли:

Недостача товара, выявленная в результате инвентаризации, укладывается в пределы норм естественной убыли:

• полукопченая колбаса: 1,200 кг < 1,280 кг;
• варено-копченая колбаса: 0,770 кг < 0,781 кг;
• сырокопченая колбаса: 2,650 кг < 2,675 кг.

Для списания недостачи товаров необходимо создать ручную операцию - Документ "Операция":

Раздел: Операции – Операции, введенные вручную.

Кнопка Создать. Вид документа – "Операция".

Заполните табличную часть по кнопке Добавить:

• В колонке Дебет выберите счет затрат, на который будут относиться потери в пределах норм естественной убыли, и аналитику к нему (субконто1: статья затрат с видом расхода – "Материальные расходы").
• В колонке Кредит выберите счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
• В колонках Сумма, Сумма Дт, Сумма Кт укажите фактическую себестоимость товаров, списанных по недостаче в пределах норм естественной убыли:
  • полукопченая колбаса: 1,200 кг на сумму 600,00 руб.;
  • варено-копченая колбаса: 0,770 кг на сумму 192,50 руб.;
  • сырокопченая колбаса: 2,650 кг на сумму 1855,00 руб.;
  • ИТОГО на общую сумму: 2 647,50 руб.

Кнопка Записать и закрыть.

Рисунок 7 - Списание потерь в пределах норм естественной убыли на расход